ฎีกาที่ 1027/2510

ฝาจุกจีบที่โจทก์สั่งมาจากต่างประเทศเข้ามา ในประเทศไทยเพื่อใช้ปิดปากขวดเครื่องดื่มน้ำอัดลมที่โจทก์ผลิตออกจำหน่ายไม่ใช่วัตถุดิบที่จะนำมาใช้เพื่อผลิตขายต่อไป แต่มีลักษณะเป็นจุกขวดหรือฝาจุกที่สำเร็จรูป โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่น ส่วนการที่โจทก์นำขวดและฝาจุกไปบรรจุน้ำอัดลมจำหน่ายย่อมเป็นการค้าสำเร็จรูปอีกชนิดหนึ่ง และเมื่อฝาจุกจีบรายพิพาทเป็นฝาจุกที่สำเร็จรูปมาแล้ว โจทก์ผู้นำเข้าก็ต้องมีหน้าที่เสีย ภาษี ในอัตราร้อยละ 5 ของรายรับ โดยไม่ต้องคำนึงว่าโจทก์นำจุกขวดน้ำอัดลมแล้วจะต้องเสีย ภาษี การค้าอีกหรือไม่

โจทก์ฟ้องว่า โจทก์สั่งฝาจุกจีบจากต่างประเทศเข้ามาเพื่อปิดปากขวดเครื่องดื่มน้ำอัดลมที่โจทก์ผลิตออกจำหน่าย โจทก์ได้เสีย ภาษี การค้า ในฐานะผู้นำเข้าซึ่งสินค้าที่มิใช่สินค้าสำเร็จรูปในอัตราร้อยละ 1.5 เป็นเงิน 543.21 บาท กับ ภาษี บำรุงเทศบาลเป็นเงิน 54.32 บาท ต่อมาโจทก์รับแบบแจ้งรายการประเมิน ภาษี การค้าจากกรมสรรพากรว่าโจทก์ชำระ ภาษี ผิดอัตราขาดไป และแจ้งการประเมิน ภาษี ที่ต้องชำระเพิ่มคือ ภาษี การค้าเป็นเงิน 1,267.50 บาท ภาษี บำรุงเทศบาลเป็นเงิน 126.75 บาท เบื้ยปรับอีก 1 เท่าเงินเพิ่มตามประมวลรัษฎากร 89 ทวิ สำหรับ ภาษี การค้าเป็นเงิน 88.73 บาท ภาษี บำรุงเทศบาลเป็นเงิน 8.87 บาท รวมเป็นเงิน 2,886.10 บาท โดยเจ้าพนักงานถือว่าโจทก์มีหน้าที่ต้องเสีย ภาษี ในอัตราร้อยละ 5 ของรายรับโจทก์ชำระเงินดังกล่าวแล้ว คณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ได้ยกอุทธรณ์โจทก์ ขอให้ศาลเพิกถอนการประเมิน ภาษี การค้าที่เจ้าพนักงานประเมินเพิ่มมาและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ของคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ที่ 137/2506 ลงวันที่ 31 พฤษภาคม2506 และให้พิพากษาว่าโจทก์ไม่มีหน้าที่ต้องเสีย ภาษี การค้าสำหรับฝาจุกที่นำเข้ามาในฐานะเป็นสินค้าสำเร็จรูปให้จำเลยที่ 1 คืนเงิน ภาษี การค้า ภาษี บำรุงเทศบาล เบี้ยปรับและเงินเพิ่มพร้อมด้วยดอกเบี้ย ฯลฯ จำเลยให้การว่า โจทก์จะต้องเสีย ภาษี การค้าในอัตราร้อยละ 5ของรายรับเพราะฝากจุกเป็นสินค้าสำเร็จรูป ฯลฯ ศาลชั้นต้นพิพากษาให้ยกฟ้องโจทก์ โจทก์อุทธรณ์ ศาลอุทธรณ์พิพากษายืน โจทก์ฎีกา ศาลฎีกาเห็นว่าตามประมวลรัษฎากรมาตรา 77 ซึ่งได้แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2504 เห็นได้ว่าฝาจุกจีบรายพิพาทไม่ใช่วัตถุที่จะนำมาใช้เพื่อผลิตขายต่อไป แต่มีลักษณะเป็นจุกขวดหรือฝากจุกขวดที่สำเร็จรูปมาแล้ว โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่น ส่วนการที่โจทก์นำขวดและฝาจุกขวดไปบรรจุน้ำอัดลมจำหน่าย ย่อมเป็นการค้าสำเร็จรูปอีกชนิดหนึ่ง และเมื่อฝากจุกจีบรายพิพาทเป็นฝาจุกที่สำเร็จรูปมาแล้ว โจทก์ผู้นำเข้าก็ต้องมีหน้าที่เสีย ภาษี ในอัตราร้อยละ 5 ของรายรับ โดยไม่จำต้องคำนึงว่าเมื่อโจทก์นำไปจุกขวดน้ำอัดลมแล้วจะต้องเสีย ภาษี การค้าอีกหรือไม่ พิพากษายืน ดูฉบับย่อ ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมาย คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 1027/2510 บริษัทไทยน้ำทิพย์ จำกัด โดยนายพงส์ สารสิน และ นายเบอร์คคาร์สิน กรรมการ โจทก์ กรมสรรพากร (โดยนายหิรัญ สูตะบุตร อธิบดี ที่ 1 กับพวกรวม 4 คน จำเลย ป.รัษฎากร ม. 77 , ม. 78 , ม. 79 , ม. 89 บัญชีอัตราภาษีการค้าท้ายประมวลรัษฎากร